BIENES DE USO
Descripción del rubro:Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser usados en la actividad principal del ente y no a la venta incluyendo a los que están en construcción , transito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes .Los bienes afectados a locacion o arrendamiento se exponen en inversiones salvo que esta sea la actividad del ente.
Amortización: es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera sistemática y racional durante la vida útil del bien .
Puede ser cargada a resultado del periodo o considerado como una porción del costo productivo.
El componente normalmente incluye terrenos, edificios, maquinarias, equipos, rodados, instalaciones, etc.
Importancia de las partidas que integran el componente: en las empresas industriales por lo general suele ser el activo de mayor significancia y la amortización del ejercicio también suele un cargo a resultados de importancia. En las entidades de servicios generalmente los bienes de uso no representan un rubro de significación , no requieren grandes inversiones para para el desarrollo del negocio.
Comprensión y análisis del negocio: Las características de este componente varía de ente a ente en base al tipo de negocio que se desarrolle.
Hay que comprender y analizar el negocio en el que se desembuelve el ente y utilizar esa comprensión y análisis para la determinación del enfoque de auditoria a aplicar.
Características de los bienes de uso
Pautas para analizarlos:
─ Antigüedad de los activos fijos por tipo, clase, ubicación geográfica y segmento del negocio.
─ Métodos de depreciación y las vidas útiles normalmente utilizados para la industria.
─ Si la vida útil está significativamente afectada por políticas de mantenimiento y reparación
─ Activos fijos utilizados para fines de investigación y desarrollo.
─ Reglamentaciones ambientales
─ Alcance de las transacciones de leasing.
─ Si existen planes para vender activos fijos subutilizados.
─ Si se siguen utilizando bienes ya depreciados completamente.
─ Propiedades de la cual se extraen recursos naturales.
Tendencia económica de los mercados:
En general puede establecerse que cuando una economía crece puede resultar conveniente adquirir activos fijos adicionales para mantener la posición de mercado. n una rececion economica la declinación e ventas puede afectar la producción y requerir la venta de los activos fijos antiguos o menos rentables.
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOCISION
Criterio de valuación: el criterio básico de valuación del activo fijo es el de costo incurrido neto de la correspondiente amortización acumulada.
El costo incurrido puede ser el de compra o de contruccion propia.
Costo de compra: incluye el precio de factura y todos los costos necesarios para la adquisición e instalación del bien, como recargos de importación, transporte, montaje, etc.
El costo de producción propia incluye todos los costos incurridos con motivo de la construcción del bien.
Costo financiero: se admite cuando la construcción se prolongue en el tiempo, se considera como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de financiarse con terceros y no propios. Dentro de las normas contables se encuentra una alternativa de considerar como costo de los bienes de uso el interés de capital propio dedicado para la producción y compra y a una tasa de mercado representativo de las operaciones del ente y el mercado.
Los costos financieros a activar son netos de inflación.
Existe un criterio aceptado que consiste en emplear valores técnicos. Este criterio consiste en acercar los valores de la información contable a la economía. Generalmente estos valores técnicos son obtenidos por peritos, ingenieros.
Cualquier criterio de valuación en ningún caso el valor de los activos fijos considerados en su conjunto no podrá superar su valor recuperable, entendido como el de utilización económica que es el valor actual de los ingresos futuros que generaran los bienes de uso.
Reparacion:es devolver al bien de usos su capacidad productiva normal uego de un daño, accidente, uso excesivo.
Mantenimiento: Es mantener al bien en condiciones de operación eficiente.
Mejoras: Son aquellos costos incurridos que aumentan la eficiencia, productividad o la vida útil del bien y deben ser activadas como un mayor valor del mismo. Deben amortizarse en la vida útil restante del bien.
Arrendamientos: (operación de leasing) deberá analizarse la realidad económica de la operación y ver si no es una compra encubierta o un arrendamiento normal y aplicar el tratamiento adecuado.
ASPECTOS DE EXPOSICIÓN
─ Incluirlos como activo no corrientes
─ Detallar su composición, abierta por cuentas y valores originales y amortización acumuladas.
─ Indicar el criterio de valuación empleado (notas a los estados contables).
─ Indicar monto de amortización del ejercicio.
AFIRMACINES
El objetivo de la auditoria para los componentes es obtener suficiente evidencias de que las afirmaciones correspondientes son validas.
Son el eje central de la evaluación de riesgo y de controles y para la selección de procedimientos de auditoria.
Por ejemplo:
Veracidad : Si existen físicamente los bienes de uso y son utilizados para el negocio.
Integridad: si están registrados los bienes y sus amortizaciones en la contabilidad.
Valuación y exposición: Que estén valuados según las normas contables vigentes.
AMBIENTE DE CONTROL
Generalmente en las empresas que no requieran inversiones significativas en activos fijos tenderán a prestarle menos atención al control de bienes de uso. Se pueden encontrar en la contabilidad mal valuados, totalmente amortizados y siguen siendo utilizados porque no se analiza detalladamente la vida útil.
Los trabajos de auditoria en estos casos deberán prestar atención a los aspectos relacionados con la veracidad e integridad de los saldos de bienes de uso y amortizaciones.
En el caso de organizaciones donde existan fuertes controles de activos fijos, estos entes necesitan alta inversión en bienes de usos por su tipo de negocio e invertir en mantenimiento y reparaciones de los bienes.
En estos casos es común que halla estrictos controles presupuestarios, inventarios, análisis detallado de la vida útil.
Los sistemas de control varían según el ente pero se diferencia de otros componentes, en el componente de bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener características similares en todas las organizaciones.
Controles de salvaguarda de activos se relaciona principalmente con el acceso restringido a los activos fijos y la protección de los activos fijos para evitar traslados no autorizados.
Factores de riesgo inherente : Un análisis de la información referida al componente puede permitir identificar situaciones de riesgo.
Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y analizarse siguiendo pautas a continuación nombraremos algunas.
FACTOR DE RIESGO | IMPLICANCIAS EN AUDITORIA |
Los procesos de producción están afectados por avances tecnológicos. | Esfuerzos por comprobar el valor de utilización económica |
Se esperan cambios en la utilización de la capacidad productiva. | Evaluación detallada de la cuota de amortización |
Existen activos fijos significativos que no son utilizados. | Evaluar detalladamente el cómputo por amortizaciones. |
ENFOQUE DE AUDITORIA
Cuando las transacciones son numerosas y significativas el auditor debe evaluar la posibilidad de desarrollar un enfoque que se base en la confianza de los controles.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimientos analíticos: Efectuar un análisis comparativo entre los montos del periodo o ejercicio anterior, el actual y los presupuestos con relación a: Adquisición por tipos de activos.
Retiro por tipos de activo.
Gastos de reparación y mantenimiento.
Para efectuar esta prueba pueden emplearse los propios análisis que la gerencia efectúa sobre el control presupuestario.
También el auditor para realizar esta prueba puede recuperar datos relativos a los movimientos de los activos fijos a trabes de programas computarizados.
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES:
En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva.
Algunas revisiones de cumplimiento:
─ Seguimientos de la gerencia de :
Adquisición por categorías o segmento de mercado.
Gastos de reparación y mantenimiento
Erogaciones reales a la fecha del proyecto.
Proyectos de construcción que superan montos autorizados.
Leasings activados.
La relación de la información registrada en la contabilidad con la analizada.
El grado de detalle del análisis.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
En general los documentos seleccionados son los de recepción y despacho de bienes de uso o facturas de proveedores .Las comprobaciones que se efectúan tienen por objetivo comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones a los registros correspondientes.
COMPROBACIONES GLOBALES DE SALDOS Y REVISION DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALUOS TECNICOS
Las comprobaciones globales de los saldos de bienes de uso y de las amortizaciones son típicas pruebas del componente , que dan evidencia efectiva y eficiente.
El punto de partida es la confianza sobre los saldos correspondiente al ejercicio anterior.
El auditor logra esta confianza porque reviso el trabajo del anterior auditor y la considera sastifactoria o bien el fue el auditor del anterior periodo.
Luego de considerar los saldos iniciales , las pruebas globales consisten en considerar los movimientos ocurridos en el ejercicio.Estas transacciones sumadas o restadas al saldo inicial permiten llegar globalmente al saldo de cierre.
Hernan Vitali
