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05 de Noviembre, 2009 □ General

Cuestiones de exposición e información complementaria (RT 8, 9, 21)

Cuestiones de exposición e información complementaria (RT 8, 9, 21)

1. Contenido: concepto y estructura

2. Descripción de la información a incluir

a. Información requerida por la RT 8

b. Información requerida por la RT 9

c. Información requerida por la RT 21

d. Información requerida por organismos de control (Comisión Nacional de Valores, Bolsa de Comercio de Buenos Aires)

CLASE:

PARTE TEORICA:

INFORMACION COMPLEMENTARIA

GUIA GENERAL

CONCEPTO	INFORMAR SOBRE
CONCEPTO	INFORMAR SOBRE
ESTADOS CONTABLES	FECHA DE CIERRE

	PERIODO COMPRENDIDO

ENTE	DENOMINACION

	DOMICILIO

	NRO DE INSCRIPCION SOCIETARIO


	DURACION


	INTEGRACION GRUPO ECONOMICO



CAPITAL	MONTO, COMPOSICION Y
	CLASES DE ACCIONES:

INFORMACION COMPLEMENTARIA

GUIA GENERAL

CONCEPTO	INFORMAR SOBRE
CONCEPTO	INFORMAR SOBRE
ESTADOS CONTABLES	FECHA DE CIERRE

	PERIODO COMPRENDIDO

ENTE	DENOMINACION

	DOMICILIO

	NRO DE INSCRIPCION SOCIETARIO


	DURACION


	INTEGRACION GRUPO ECONOMICO



CAPITAL	MONTO, COMPOSICION Y
	CLASES DE ACCIONES:





OPERACIONES	ACTIVIDADES PRINCIPALES




	DISPOSICIONES LEGALES/CONTRAC
	TUALES IMPORTANTES

	TRANSACCIONES CON CADA ENTIDAD
	DEL MISMO GRUPO ECONOMICO

COMPARABILIDAD	MODIFICACIONES EN:
	- COMPOSICION DEL ENTE
	- ACTIVIDADES DEL ENTE
	- ESTADOS CONTABLES

UNIDAD DE MEDIDA	NORMA APLICADA
	INDICE UTILIZADO
	CRITERIOS ALTERNATIVOS
	PROCEDIMIENTO DE CONVERSION DE
	ESTADOS CONTABLES EN MONEDA
	EXTRANJERA

COMPOSICION O EVOLUCION	COMPOSICION DE LOS RUBROS IMPORTANTES
DE LOS RUBROS	Y NO CONTENIDOS EN EL CUERPO DE
	LOS ESTADOS CONTABLES

	LA EVOLUCION DE LOS RUBROS DE
	MAYOR SIGNIFICACION Y PERMANENCIA

BIENES DE DISPONIBILIDAD	DETALLE DE BIENES
RESTRINGIDA	RESTRICCION EXISTENTE

CRITERIOS DE VALUACION	DIFERENTES RUBROS

GRAVAMENES SOBRE	BIENES GRAVADOS
ACTIVOS	RUBRO DEL ACTIVO EN EL QUE
	FIGURAN
	VALORA SEGÚN LIBROS
	IMPORTE DEUDA GARANTIZADA
	RUBRO DEL PASIVO EN EL QUE SE
	INCLUYE LA DEUDA
	NATURALEZA DEL GRAVAMEN

INFORMACION COMPLEMENTARIA

GUIA GENERAL

CONCEPTO

INFORMAR SOBRE

CONTINGENCIAS

CAUSAS

(EXCEPTO LAS REMOTAS)

IMPORTES

RESTRICCIONES PARA LA

RESTRICCIONES LEGALES/REGLAMENTARIAS

DISTRIBUCION DE GANANCIAS

CONTRACTUALES/OTRAS

CAMBIOS EN EL CONJUNTO

SOCIEDAD QUE SE CONSOLIDA POR

ECONOMICO

PRIMERA VEZ

SOCIEDAD QUE DEJA DE SER CONSOLIDADA

CONTROL NO EFECTIVO

RESTRICCIONES PARA EJERCER EL CONTROL

BASES UTILIZADAS PARA LA ESTIMACION

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

SOCIEDADES A LAS QUE SE APLICO EL

EN UNA LINEA

METODO

(V.P.P.)

PORCENTAJES DE PARTICIPACION EN EL CAPITAL

FECHA DE CIERRE DE LAS SOCIEDADES CONTRO

LADAS O VINCULADAS NO COINCIDENTES CON LA

DE LA INVERSORA

SI LAS SOCIEDADES VINCULADAS UTILIZAN LOS

MISMOS CRITERIOS CONTABLES

DIFERENCIAS EN LA UTILIZACION DE CRITERIOS

CONTABLES DE LAS SOCIEDADES VINCULADAS

OPERACIONES CON SOCIE

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES SEPARADA

DADES CONTROLANTES

MENTE POR SOCIEDAD

CONTROLADAS O VINCULADAS

MODIFICACION A LA INFORMACION

EN GENERAL:

DE EJERCICIOS ANTERIORES

- CONCEPTO DE LA MODIFICACION

- CUANTIFICACION DE SU EFECTO

ADICIONALMENTE POR CAMB IO EN NORMAS

CONTABLES:

- DESCRIPCION DEL METODO ANTERIOR

- DESCRIPCION DEL METODO NUEVO

- JUSTIFICACION DEL CAMBIO

HECHOS RELACIONADOS

HECHOS POSTERIORES

CON EL FUTURO

COMPROMISOS FUTUROS ASUMIDos

ESTADOS CONTABLES

FECHA DE CIERRE

PERIODO COMPRENDIDO

ENTE

DENOMINACION

DOMICILIO

NRO DE INSCRIPCION SOCIETARIO

DURACION

INTEGRACION GRUPO ECONOMICO

CAPITAL

MONTO, COMPOSICION Y

CLASES DE ACCIONES:

OPERACIONES

ACTIVIDADES PRINCIPALES

DISPOSICIONES LEGALES/CONTRAC

TUALES IMPORTANTES

TRANSACCIONES CON CADA ENTIDAD

DEL MISMO GRUPO ECONOMICO

COMPARABILIDAD

MODIFICACIONES EN:

- COMPOSICION DEL ENTE

- ACTIVIDADES DEL ENTE

- ESTADOS CONTABLES

UNIDAD DE MEDIDA

NORMA APLICADA

INDICE UTILIZADO

CRITERIOS ALTERNATIVOS

PROCEDIMIENTO DE CONVERSION DE

ESTADOS CONTABLES EN MONEDA

EXTRANJERA

COMPOSICION O EVOLUCION

COMPOSICION DE LOS RUBROS IMPORTANTES

DE LOS RUBROS

Y NO CONTENIDOS EN EL CUERPO DE

LOS ESTADOS CONTABLES

LA EVOLUCION DE LOS RUBROS DE

MAYOR SIGNIFICACION Y PERMANENCIA

BIENES DE DISPONIBILIDAD

DETALLE DE BIENES

RESTRINGIDA

RESTRICCION EXISTENTE

CRITERIOS DE VALUACION

DIFERENTES RUBROS

GRAVAMENES SOBRE

BIENES GRAVADOS

ACTIVOS

RUBRO DEL ACTIVO EN EL QUE

FIGURAN

VALORA SEGÚN LIBROS

IMPORTE DEUDA GARANTIZADA

RUBRO DEL PASIVO EN EL QUE SE

INCLUYE LA DEUDA

NATURALEZA DEL GRAVAMEN

CONTINGENCIAS

CAUSAS

(EXCEPTO LAS REMOTAS)

IMPORTES

RESTRICCIONES PARA LA

RESTRICCIONES LEGALES/REGLAMENTARIAS

DISTRIBUCION DE GANANCIAS

CONTRACTUALES/OTRAS

CAMBIOS EN EL CONJUNTO

SOCIEDAD QUE SE CONSOLIDA POR

ECONOMICO

PRIMERA VEZ

SOCIEDAD QUE DEJA DE SER CONSOLIDADA

CONTROL NO EFECTIVO

RESTRICCIONES PARA EJERCER EL CONTROL

BASES UTILIZADAS PARA LA ESTIMACION

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION

SOCIEDADES A LAS QUE SE APLICO EL

EN UNA LINEA

METODO

(V.P.P.)

PORCENTAJES DE PARTICIPACION EN EL CAPITAL

FECHA DE CIERRE DE LAS SOCIEDADES CONTRO

LADAS O VINCULADAS NO COINCIDENTES CON LA

DE LA INVERSORA

SI LAS SOCIEDADES VINCULADAS UTILIZAN LOS

MISMOS CRITERIOS CONTABLES

DIFERENCIAS EN LA UTILIZACION DE CRITERIOS

CONTABLES DE LAS SOCIEDADES VINCULADAS

OPERACIONES CON SOCIE

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES SEPARADA

DADES CONTROLANTES

MENTE POR SOCIEDAD

CONTROLADAS O VINCULADAS

MODIFICACION A LA INFORMACION

EN GENERAL:

DE EJERCICIOS ANTERIORES

- CONCEPTO DE LA MODIFICACION

- CUANTIFICACION DE SU EFECTO

ADICIONALMENTE POR CAMB IO EN NORMAS

CONTABLES:

- DESCRIPCION DEL METODO ANTERIOR

- DESCRIPCION DEL METODO NUEVO

- JUSTIFICACION DEL CAMBIO

HECHOS RELACIONADOS

HECHOS POSTERIORES

CON EL FUTURO

COMPROMISOS FUTUROS
OS

INFORMACION COMPLEMENTARIA

GUIA GENERAL

CONCEPTO	INFORMAR SOBRE
CONCEPTO	INFORMAR SOBRE
ESTADOS CONTABLES	FECHA DE CIERRE

	PERIODO COMPRENDIDO

ENTE	DENOMINACION

	DOMICILIO

	NRO DE INSCRIPCION SOCIETARIO


	DURACION


	INTEGRACION GRUPO ECONOMICO



CAPITAL	MONTO, COMPOSICION Y
	CLASES DE ACCIONES:





OPERACIONES	ACTIVIDADES PRINCIPALES




	DISPOSICIONES LEGALES/CONTRAC
	TUALES IMPORTANTES

	TRANSACCIONES CON CADA ENTIDAD
	DEL MISMO GRUPO ECONOMICO

COMPARABILIDAD	MODIFICACIONES EN:
	- COMPOSICION DEL ENTE
	- ACTIVIDADES DEL ENTE
	- ESTADOS CONTABLES

UNIDAD DE MEDIDA	NORMA APLICADA
	INDICE UTILIZADO
	CRITERIOS ALTERNATIVOS
	PROCEDIMIENTO DE CONVERSION DE
	ESTADOS CONTABLES EN MONEDA
	EXTRANJERA

COMPOSICION O EVOLUCION	COMPOSICION DE LOS RUBROS IMPORTANTES
DE LOS RUBROS	Y NO CONTENIDOS EN EL CUERPO DE
	LOS ESTADOS CONTABLES

	LA EVOLUCION DE LOS RUBROS DE
	MAYOR SIGNIFICACION Y PERMANENCIA

BIENES DE DISPONIBILIDAD	DETALLE DE BIENES
RESTRINGIDA	RESTRICCION EXISTENTE

CRITERIOS DE VALUACION	DIFERENTES RUBROS

GRAVAMENES SOBRE	BIENES GRAVADOS
ACTIVOS	RUBRO DEL ACTIVO EN EL QUE
	FIGURAN
	VALORA SEGÚN LIBROS
	IMPORTE DEUDA GARANTIZADA
	RUBRO DEL PASIVO EN EL QUE SE
	INCLUYE LA DEUDA
	NATURALEZA DEL GRAVAMEN

ACCIONES PREFERIDAS	DIVIDENDOS ACUMULATIVOS IMPAGOS

REALIZACION DE DIFERENTES	INGRESOS Y COSTOS SEPARADOS POR CADA
ACTIVIDADES	ACTIVIDAD (si no se incluye en el cuerpo de los
	estados)

PLAZOS, TASAS DE INTERES Y	PLAZO DE COBRO O PAGO (DE PLAZO VENCIDO
PAUTAS DE ACTUALIZACION DE LAS	SIN PLAZO ESTABLECIDO Y A VENCER, CON
COLOCACIONES DE FONDOS,	SUBTOTALES PARA CADA UNO DE LOS PRIMEROS
PRESTAMOS, CREDITOS Y PASIVOS	CUATRO TRIMESTRES Y PARA CADA AÑO SIGUIENTE)

	SI DEVENGAN INTERES A TASA VARIABLE O FIJA

	TASAS EXPLICITAS O IMPLICITAS

COMISION NACIONAL DE VALORES

ANEXOS REQUERIDOS

EVOLUCION DE BIENES DE USO
EVOLUCION DE BIENES INTANGIBLES
INVERSIONES EN ACCIONES, TITULOS Y PARTICIPACIÓN EN OTRAS SOCIEDADES
OTRAS INVERSIONES
PREVISIONES
COSTO DE VENTAS
ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA
APERTURA DE COSTOS Y GASTOS (INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ART 64 DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES)

RESEÑA INFORMATIVA

Forma parte de la información complementaria de los estados contables trimestrales y de cierre de ejercicio, e incluye:

a) Breve comentario sobre:

§ Actividades en el último trimestre y en la parte transcurrida del ejercicio, incluyendo hechos posteriores al cierre del período o ejercicio.

§ Perspectivas para el siguiente trimestre y el resto del ejercicio. En la reseña de cierre de ejercicio se informará como mínimo las perspectivas para todo el ejercicio siguiente.

b) Datos comparativos que para el primer ejercicio de aplicación abarcarán dos períodos, se ampliará a tres períodos en el segundo ejercicio y se continuará con este procedimiento hasta presentar cinco períodos, que será la serie máxima comparativa para el futuro.

Los datos comparativos incluyen:

§ Estructura patrimonial y de resultados resumida.

§ Datos estadísticos (en unidades físicas, equivalentes, o en términos de algún índice que resulte apropiado), sobre volumen de producción y volumen de ventas (local y exportación).

§ Indices de liquidez, endeudamiento y rentabilidad ordinaria antes de impuesto a las ganancias y a los activos.

EXTRACTOS DE LA RT21

g) Resolución Técnica N° 17, 7. Contenido y forma de los estados contables:

En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicarán las normas de las Resoluciones Técnicas N° 21 (Valor patrimonial proporcional – Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas), N° 8 (Normas generales de exposición contable), N° 9 (Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios) y N° 11 (Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de ellas.

1.5 Información a exponer en los estados contables de la inversora

Adicionalmente a la información requerida en las Resoluciones Técnicas N° 8 (Normas generales de exposición contable) y N° 9 (Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios), los estados contables de la inversora deberán incluir en la información complementaria:

a) inversiones en sociedades a las que aplicó el método;

b) porcentajes de participación en el capital de cada sociedad;

c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora difiera de la fecha de cierre de los de la empresa inversora, informar sobre el cumplimiento de la sección 1.2.d) de la segunda parte de esta resolución técnica;

d) indicación de si todas las sociedades emisoras utilizan los mismos criterios contables; en caso contrario, información de las diferencias existentes;

e) el valor corriente de inversiones en empresas emisoras que tengan un valor de cotización;

f) los motivos por los cuales se invalida la presunción de que una empresa inversora ejerce influencia significativa si ésta llega a la conclusión de que sí la ejerce, a pesar de poseer directa, o indirectamente a través de sus controladas, menos del 20% de los derechos de voto o de los derechos de voto potenciales de la empresa emisora;

g) los motivos por los cuales se invalida la presunción de que una empresa inversora ejerce influencia significativa si ésta llega a la conclusión de que no la ejerce, a pesar de poseer directa, o indirectamente a través de sus controladas, 20% o más de los derechos de voto o de los derechos de voto potenciales en la empresa emisora;

h) la naturaleza y el alcance de cualquier restricción que sufriesen las empresas emisoras sobre su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora ya sea por dividendos en efectivo, pagos de préstamos o adelantos (por ejemplo, condiciones bajo las cuales se tomaron préstamos, restricciones regulatorias, etc.);

i) toda participación en las pérdidas netas de una empresa emisora que no se hubiese reconocido, tanto del período como acumuladas, en el caso de que una empresa inversora haya discontinuado el reconocimiento de su participación en las pérdidas de la empresa emisora.

Esta exigencia de información se entiende sin perjuicio de las normas de exposición previstas por la ley 19.550.

2.2 Objetivos de los estados contables consolidados

Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situación patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razón de un control común, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o más sucursales o divisiones. Ello implica presentar información equivalente a la que se expondría si se tratase de un ente único, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad controlante.

De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la información disponible sobre los conjuntos económicos porque permiten apreciar su tamaño, volumen de operaciones, situación patrimonial, financiera y resultados de sus operaciones.

2.3 Carácter de los estados contables consolidados

La Ley de Sociedades Comerciales establece en su artículo 62 que las sociedades controlantes deberán presentar como información complementaria estados contables consolidados. Esta norma ha seguido el criterio de la Ley. Por lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar estados contables consolidados confeccionados de acuerdo a esta norma.

2.4 Definiciones

Los vocablos y expresiones utilizados en esta sección tiene los significados que se indican a continuación:

Control: Es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. A los fines de esta norma existe control cuando:

a) La empresa inversora posee una participación por cualquier título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artículo 33, inciso 1°, de la Ley de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer más del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a través de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o período intermedio de la sociedad controlante;

b) la empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:

1) definir y dirigir las políticas operativas y financieras de la emisora, y

2) nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.

Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podrían otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algún tercero respecto de las políticas operativas y financieras de otra empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al evaluar si una empresa tiene control sobre las decisiones de política operativa y financiera de la emisora.

Sociedad controlante: Es aquella que posee una o más sociedades controladas.

Sociedad controlada: Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por medio de otra sociedad a su vez controlada, posee participación que le otorgue el control.

Grupo económico: Está constituido por el conjunto de la sociedad controlante (ya sea que ejerza el control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas.

Control conjunto: Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una sociedad. Se entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.

Las pautas indicadas en la definición de control exclusivo, son también aplicables en los casos de control conjunto

Estados contables consolidados: Son los de un grupo económico presentados como si se tratara de un ente único, dando adecuada consideración a la participación minoritaria.

Estados contables individuales de la sociedad controlante: Son los confeccionados exponiendo la medición de las participaciones en sociedades controladas de acuerdo con el método del valor patrimonial proporcional (también llamado método de la participación o de consolidación en una sola línea).

Como regla general, los estados contables de todas las sociedades integrantes del grupo económico deben ser consolidados. Es decir, que los estados contables consolidados deben incluir, en principio, a la sociedad controlante y a todas sus controladas.

2.6 Exposición de los estados contables consolidados

En la preparación de los estados contables consolidados deberán respetarse las normas contenidas en las Resoluciones Técnicas N° 8 (Normas generales de exposición contable) y N° 9 (Normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de servicios), así como las que siguen.

a) Participación minoritaria

La porción del patrimonio neto de sociedades controladas de propiedad de terceros ajenos al grupo económico consolidante debe ser expuesta en el estado de situación patrimonial consolidado como un capítulo adicional entre el Pasivo y el Patrimonio Neto, denominado Participación de Terceros en Sociedades Controladas, salvo que se prevea el pago de dividendos en sociedades controladas u otras circunstancias que conviertan a una parte en pasivo corriente.

Cuando sea el caso, la participación minoritaria sobre el resultado deberá exponerse separando la porción ordinaria y la extraordinaria.

Las pérdidas atribuibles a los accionistas minoritarios no pueden exceder al porcentaje de participación de esos accionistas sobre el patrimonio neto de la controlada que se consolida. Tal exceso, así como cualquier pérdida posterior atribuibles a los minoritarios, sólo será reconocida por la controlante en la medida que ésta haya asumido el compromiso de absorber las pérdidas que corresponden a los minoritarios a la fecha de emisión de los estados contables. Si en períodos posteriores la controlada obtiene ganancias, la controlante se asignará la totalidad de esas utilidades hasta recuperar la porción de las pérdidas de los minoritarios previamente absorbidas.

b) Procedimiento de consolidación

Se incluirá una nota con una síntesis del procedimiento de consolidación, indicando como mínimo:

a) Sociedades consolidadas línea por línea mediante el método de consolidación total

En los casos en que se consoliden sociedades en las que se posee control con la mitad o menos de los votos, deberán informarse los acuerdos escritos, por los cuales se posee dicho control.

b) Sociedades consolidadas línea por línea mediante el método de consolidación proporcional

c) Sociedades medidas al valor patrimonial proporcional y que fueron excluidas del proceso de consolidación por cumplir las condiciones indicadas en la sección 2.5.2. (Sociedades controladas que no deben consolidarse). Se deberá exponer en nota las evidencias que justifican esas circunstancias.

d) Para cada una de las sociedades indicadas en a), b), y c) precedentes se detallará:

1) Participación en el capital de la controlada, indicando cantidad por clase de acciones y porcentaje poseído del total;

2) porcentaje de votos posibles que se poseen y que permiten formar la voluntad social.

e) Cuando la fecha de cierre de alguna de las sociedades controladas no coincida con la de los estados consolidados debe dejarse constancia expresa del cumplimiento de la norma 2.5.5.a) (Requisitos para la aplicación del método – Fecha de cierre y período de los estados contables que se consolidan).